标准成本法
本章知识体系
【知识点】标准成本的概念、作用和种类
（一）标准成本的概念
| 项目 | 相关说明 |
|---|---|
| 标准成本概念 | 通过精确的调查、分析与技术测定而制定的，用来评价实际成本、衡量工作效率的一种目标成本 |
| 标准成本的两种含义 | （1）单位产品的标准成本（即成本标准）＝单位产品标准消耗量×标准单价 【老贾点拨】单位产品标准成本包括单位产品的直接材料标准成本、单位产品直接人工标准成本和单位产品制造费用标准成本。每个成本项目的标准成本在计算时，均是“单位产品标准消耗量×标准单价”。 （2）实际产量下的标准成本（即成本总额）＝实际产量×单位产品标准成本 |
（二）标准成本的作用
主要用于衡量产品制造过程的工作效率和控制成本，也可用于存货和销货成本的计价。
（三）标准成本的种类
1.按标准成本制定所依据的生产技术和经营管理水平，分为理想标准成本和正常标准成本
| 概念 | 评价 | |
|---|---|---|
| 理想标准成本 | 在最优生产条件下，利用现有的规模和设备能够达到的最低成本。制定依据是理论上的业绩标准、生产要素的理想价格、可能实现的最高生产经营能力利用水平 | 体现完美无缺的目标，揭示实际成本下降的潜力，不宜作为考核的依据 |
| 正常标准成本 | 在效率良好的条件下，根据下期一般应该发生的生产要素消耗量、预计价格和预计生产经营能力利用程度制定出来的标准成本（考虑了难以避免的损耗和低效率） | （1）在数量上，应该大于理想标准成本，小于历史平均水平。在实际中使用广泛 （2）特点：①客观性和科学性。用科学方法根据客观实验和过去实践经充分研究后制定；②现实性。排除偶然性和意外情况，保留难以避免损失；③激励性。即应该发生的成本，可以作为业绩评价的尺度。④稳定性。工艺水平和管理有效性水平变化不大时，不需修订 |
2.按标准成本适用期，分为现行标准成本和基本标准成本
| 分类 | 概念 | 评价 |
|---|---|---|
| 现行标准成本 | 根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本 | 可以作为评价实际成本的依据；也可以对存货和销售成本计价 |
| 基本标准成本 | 生产的基本条件发生重大变化时才予以修订的标准成本。其中生产基本条件重大变化是指产品物理结构变化、重要原材料和劳动力价格变化、生产技术和工艺的根本变化（注意：与生产有关） | 基本标准成本与各期实际成本对比可以反映成本变动的趋势；如果基本标准成本不按各期实际进行动态修订，就不宜用来直接评价工作效率和成本控制的有效性 |
【老贾点拨】①不属于生产基本条件变化的情形有（即与市场供求变化或工作方法改变有关）：市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度变化，或者工作方法改变引起的效率变化等，此时不需要修订基本标准成本。②生产基本条件发生变化、市场供求变化以及工作方法改变，都需要修订现行标准成本。
经典例题
【例题·多选题】（2018）下列各项中，需要修订基本标准成本的有（ ）。
A.生产工艺的根本变化
B.产品物理结构变化
C.需求导致价格变化
D.重要原材料价格的重要变化
『正确答案』ABD
『答案解析』基本标准成本是指一经确定，只要生产的基本条件无重大变化，就不予变动的一种标准成本。所谓生产的基本条件的重大变化是指产品的物理结构变化，重要原材料和劳动力价格的重要变化，生产技术和工艺的根本变化等。由于市场供求变化导致的售价变化和生产经营能力利用程度的变化，由于工作方法改变而引起的效率变化等，不属于生产的基本条件变化。
【例题·多选题】（2014）甲公司制定产品标准成本时采用现行标准成本。下列情况中，需要修订现行标准成本的有（ ）。
A.季节原因导致材料价格上升
B.订单增加导致设备利用率提高
C.采用新工艺导致生产效率提高
D.工资调整导致人工成本上升
『正确答案』ABCD
『答案解析』现行标准成本是指根据其适用期间应该发生的价格、效率和生产经营能力利用程度等预计的标准成本，即当这些因素发生变化时，都需要修订现行标准成本。
『老贾点拨』选项CD属于生产基本基本条件发生重大变化，需要修订基本标准成本；选项AB属于市场供求变化导致，不属于生产基本条件发生变化。
【知识点】标准成本的制定
单位产品标准成本由直接材料标准成本、直接人工标准成本和制造费用标准成本构成。每个成本项目的成本标准的制定都需要分别确定其用量标准和价格标准。
【老贾点拨】在完全成本法下，单位产品标准成本项目包括直接材料、直接人工、变动制造费用和固定制造费用；如果在变动成本法下，则不包括固定制造费用。考试没有特别说明，则按照完全成本法确定。
（一）用量标准与价格标准
| 成本项目 | 用量标准 | 价格标准 |
|---|---|---|
| 直接材料 | 单位产品材料消耗量 | 原材料单价 |
| 直接人工 | 单位产品直接人工工时 | 小时工资率 |
| 制造费用 | 单位产品直接人工工时（或机器工时） | 小时制造费用分配率 |
（二）单位产品标准成本的确定
| 成本项目 | 用量标准 | 价格标准 |
|---|---|---|
| 直接材料标准成本 | 即现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，包括必不可少的消耗、各种难以避免的损失 | 即预计下一年度需要支付的进料单位成本，指的是取得材料的完全成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本 |
| 直接人工标准成本 | 即在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间、必要的间歇和停工（如工间休息、设备调整准备时间）、不可避免的废品耗用工时等 | 即每小时工资标准，可以是预定的工资率，也可以是正常的工资率。 （1）计件工资制：每件工资/标准工时； （2）月工资制：月工资总额/可用工时总量 |
| 制造费用标准成本 | 即单位产品直接人工工时标准、机器工时或其他用量标准 【老贾点拨】变动制造费用和固定制造费用用量标准保持一致 | 即单位工时的标准分配率 （1）变动制造费用标准分配率＝变动制造费用预算总数/直接人工标准总工时 （2）固定制造费用标准分配率＝固定制造费用预算总数/直接人工标准总工时 【老贾点拨】①直接人工标准总工时即生产能力工时；②如果给出单位产品的变动制造费用和固定制造费用标准成本，则计算标准分配率，需要除以单位产品标准工时 |
【例题·多选题】（2023）企业采用标准成本法时，下列关于直接材料标准成本制定的表述中，正确的有（ ）。
A.在确定材料标准价格时考虑仓储成本
B.各材料的用量标准可用工业工程法确定，不考虑损耗数量
C.应分材料确定用量标准和价格标准，最后进行汇总
D.材料标准价格是材料的买价、保险费、装卸运输费等取得成本之和
『正确答案』CD
『答案解析』直接材料的价格标准，是预计下一年度需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，是取得材料的完全成本，不包括储存环节的成本，所以选项A的表述不正确，选项D的表述正确。直接材料的标准消耗量，一般采用统计方法、工业工程法或其他技术分析方法确定，是现有技术条件生产单位产品所需的材料数量，包括必不可少的消耗以及各种难以避免的损失，所以选项B的表述不正确。
由于不同的材料，价格标准和用量标准不同，所以，如果一件产品耗用多种材料，应分材料确定用量标准和价格标准，最后进行汇总，选项C的表述正确。
【例题·单选题】（2015）甲公司是制造业企业，生产W产品。生产工人每月工作22天，每天工作8小时，平均月薪6600元。该产品的直接加工必要时间每件1.5小时，正常工间休息和设备调整等非生产时间每件0.1小时，正常的废品率4％，单位产品直接人工标准成本是（ ）元。
A.56.25
B.58.5
C.62.4
D.62.5
『正确答案』D
『答案解析』单位产品直接人工标准成本＝标准工资率×单位产品的标准工时，其中标准工资率可能是预定的工资率，也可能是正常的工资率，根据题目的资料，本题中应该选择正常的工资率作为标准工资率，即标准工资率＝6600/（22×8）＝37.5（元/小时）。单位产品的标准工时是指在现有的生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间，以及必要的间歇和停工（如工间休息、设备调整准备时间）、不可避免的废品耗用工时等。
本题中直接加工操作必不可少的时间＋非生产时间＝1.5＋0.1＝1.6（小时），由于正常的废品率4％，即生产100件只有96件合格品，因此，正常的单位产品的标准工时＝1.6×100/96＝5/3（小时），单位产品直接人工标准成本＝37.5×5/3＝62.5（元）。
【例题·单选题】（2014）甲公司是一家化工生产企业，生产单一产品，按正常标准成本进行成本控制。公司预计下一年度的原材料采购价格为13元/公斤，运输费为2元/公斤，运输过程中的正常损耗为5％，原材料入库后的储存成本为1元/公斤。该产品的直接材料价格标准为（ ）元。
A.15
B.15.75
C.15.79
D.16.79
『正确答案』C
『答案解析』直接材料的价格标准，是预计下一年度需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，即该产品的直接材料价格标准＝（13＋2）/（1－5％）＝15.79（元）。
『老贾点拨』正常损耗5%的含义，即购买1公斤材料，入库数量只有0.95公斤，所以计算标准价格时需要除以0.95。
变动成本差异分析
【知识点】变动成本差异分析
（一）变动成本差异分析的基本思路
变动成本项目成本差异分析方法基本相同，成本差异均可归结为价格差异和数量差异。其基本思路如下图：
【老贾点拨】
①变动成本项目的差异分为价格差异和数量差异，中间的“桥梁”是“实际数量×标准价格”。
②实际数量和标准数量均是指生产耗用数量。其中标准数量是基于实际产量计算的标准耗用量，即：
标准数量＝实际产量×单位产品标准用量
（二）变动成本差异分析的具体公式
| 项目 | 价格差异 | 数量差异 |
|---|---|---|
| 直接材料 | 材料价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际数量 | 材料数量差异＝（实际数量－实际产量×单位产品的标准耗用量）×标准价格 |
| 直接人工 | 工资率差异＝（实际工资率－标准工资率）×实际工时 | 人工效率差异＝（实际工时－实际产量×单位产品的标准工时）×标准工资率 |
| 变动制造费用 | 耗费差异＝（实际分配率－标准分配率）×实际工时 | 效率差异＝（实际工时－实际产量×单位产品的标准工时）×标准分配率 |
【老贾点拨】
①计算结果是正数表示超支，属于不利差异；计算结果是负数表示节约，属于有利差异。
②变动成本差异的比较
| 项目 | 成本总差异 | 实际成本－标准成本 | |
|---|---|---|---|
| 直接材料 | 价格差异 | 价格脱离标准： （实际价格－标准价格）×实际数量 | 价实相乘 |
| 数量差异 | 用量脱离标准： （实际数量－标准数量）×标准价格 | 量标相乘 | |
| 直接人工 | 价格差异（工资率差异） | 实际工资率脱离标准工资率： （实际工资率－标准工资率）×实际工时 | 价实相乘 |
| 数量差异（效率差异） | 实际工时脱离标准工时： （实际工时－标准工时）×标准工资率 | 量标相乘 | |
| 变动制造费用 | 价格差异（耗费差异） | 实际小时分配率脱离标准小时分配率： （实际小时分配率－标准小时分配率）×实际工时 | 价实相乘 |
| 数量差异（效率差异） | 实际工时脱离标准工时： （实际工时－标准工时）×标准小时分配率 | 量标相乘 |
【例题·单选题】（2023）甲公司生产X产品仅需消耗M材料，材料用量标准3千克/件，价格标准0.45元/千克。2023年5月，采购M材料2000千克，单价0.5元/千克，当月生产产品500件，实际耗用当月采购的M材料1600千克，X产品直接材料价格差异是（ ）。
A.不利差异100元
B.不利差异80元
C.不利差异75元
D.不利差异45元
『正确答案』B
『答案解析』直接材料价格差异＝（实际价格－标准价格）×实际数量＝（0.5－0.45）×1600＝80（元），由于计算结果为正数，所以是不利差异，选项B是答案。
『老贾点拨』计算材料价格差异时，按照生产耗用的数量计算，而不是按照采购数量计算。
【例题·单选题】（2022）甲公司产销X产品。2022年7月预算产量4000件，每件产品标准工时为2小时，变动制造费用标准分配率为26元/小时。实际产量4250件，实际工时7650小时，实际变动制造费用214200元。则本月变动制造费用耗费差异是（ ）元。
A.不利差异17000
B.不利差异15300
C.有利差异22100
D.有利差异6800
『正确答案』B
『答案解析』变动制造费用耗费差异＝（实际分配率－标准分配率）×实际工时＝（214200/7650－26）×7650＝15300（元），属于不利差异。
【例题·单选题】（2022）甲企业产销X产品，2022年7月计划产量1000件。单位产品材料消耗标准为5千克。本月实际产量900件，月初车间已领未用材料100千克，本月实际领料4800千克，月末已领未用材料120千克。本月材料用量差异是（ ）。
A.不利差异300千克
B.不利差异280千克
C.有利差异200千克
D.不利差异320千克
『正确答案』B
『答案解析』本月实际耗用材料数量＝100＋4800－120＝4780（千克），本月材料用量差异＝4780－900×5＝280（千克），属于不利差异。
（三）变动成本项目差异形成原因及责任归属
| 差 异 | 责任归属及具体原因 |
|---|---|
| 材料价格差异 | 采购部门负责：原因包括供应厂家调价；本企业未批量进货；未能及时订货造成紧急订货；采购时舍近求远增加运费和途中消耗；使用不必要的快速运输方式；违反合同被罚款；承接紧急订货造成额外采购等 |
| 材料数量差异 | 生产部门负责：主要原因包括操作疏忽造成废品和废料增加；操作技术改进而节省材料；新工人上岗造成多用料；机器或工具不适用造成用料增加等 【老贾点拨】如果由于购入材料质量低劣、规格不符使用量超标，或由于工艺变更、检验过严使数量差异加大等形成的差异不是生产部门责任 |
| 工资率差异 | 人力资源部门负责：主要原因包括直接生产工人升降级使用；奖励制度未产生实效；工资率调整；加班或使用临时工；出勤率变化等 【老贾点拨】上述情况均会导致每小时工资水平发生变化 |
| 人工效率差异和变动制造费用效率差异 | 生产部门负责：主要原因包括工作环境不良；工人经验不足；劳动情绪不佳；新工人上岗太多；机器或工具选用不当；设备故障较多；生产计划安排不当；产量规模太少无法发挥经济批量优势等。但是材料质量不高影响效率，不是生产部门责任，而是采购部门的责任 【老贾点拨】上述情况均会导致每件产品耗用工时增加 |
| 变动制造费用耗费差异 | 生产部门经理负责：原因是变动制造费用的实际小时分配率脱离标准 |
【例题·多选题】（2021）甲公司2021年7月基于实际产量编制弹性预算后，进行标准成本差异分析，发现本月直接材料成本发生超支100000元，形成原因可能有（ ）。
A.直接材料单价上涨
B.实际产量高于预算产量
C.直接材料单耗上升
D.实际销量高于预算销量
『正确答案』AC
『答案解析』直接材料的成本差异是超支，即实际成本高于标准成本，标准成本＝实际产量×单位产品标准消耗量×标准单价；实际成本＝实际产量×单位产品实际消耗量×实际单价。因此，基于实际产量，实际成本高于标准成本，可能是单耗增加，也可能是单价提高，选项AC是答案。
『老贾点拨』变动成本项目的差异分析均是基于实际产量进行分析。因此与预算产量无关，更与销售量无关，采用排除法，选项BD不是答案。
【例题·多选题】（2021）下列各项材料数量差异中，应该由生产部门负责的有（ ）。
A.工人操作疏忽导致废料增加
B.工艺流程管理不善造成用料增加
C.购入材料质量不稳定造成耗用量超标
D.机器设备没有正常操作导致材料耗用量增加
『正确答案』ABD
『答案解析』材料数量差异是在材料耗用过程中形成的，属于生产部门的责任有：工人操作疏忽造成废品或废料增加，选项A是答案；操作技术改进、新工人上岗造成用料增多、机器或工具不适用造成用料增加，选项D是答案；购入材料质量不稳定属于采购部门责任，选项C不是答案；工艺变更、检验过严增加数量差异不属于生产部门责任，但是工艺流程管理不善造成的用料增加，生产部门需要负责，选项B是答案。
【例题·多选题】（2020）下列关于直接人工标准成本制定及其差异分析的说法中，正确的有（ ）。
A.直接人工工资率差异受使用临时工影响
B.直接人工效率差异受工人经验影响
C.直接人工效率差异＝（实际工时－标准工时）×实际工资率
D.直接人工标准工时包括调整设备时间
『正确答案』ABD
『答案解析』直接人工工资率差异的形成原因，包括直接生产工人升级或降级使用、奖励制度未产生实效、工资率调整、加班或使用临时工（选项A正确）、出勤率变化等。直接人工效率差异的形成原因很多，包括工作环境不良、工人经验不足（选项B正确）、劳动情绪不佳、新工人上岗太多、机器或工具选用不当、设备故障较多、生产计划安排不当、产量规模太少而无法发挥经济批量优势等。直接人工效率差异＝（实际工时－标准工时）×标准工资率，选项C不正确。
直接人工标准工时＝实际产量×单位产品标准工时，单位产品标准工时是指在现有生产技术条件下，生产单位产品所需要的时间，包括直接加工操作必不可少的时间、必要的间歇和停工（如工间休息、设备调整准备时间）、不可避免的废品耗用工时等，选项D正确。
【例题·多选题】（2020）下列关于直接材料标准成本制定及其差异分析的说法中，正确的有（ ）。
A.材料价格差异会受进货批量的影响
B.直接材料价格标准应该考虑运输中正常损耗
C.材料数量差异全部应该由生产部门负责
D.直接材料用量标准应该考虑生产中的正常废品损耗
『正确答案』ABD
『答案解析』直接材料价格差异是价格脱离标准形成的差异，进货批量影响材料价格，所以，选项A是答案。直接材料的价格标准，是预计下一年度需要支付的进料单位成本，包括发票价格、运费、检验和正常损耗等成本，所以，选项B是答案。直接材料数量差异并非全部应由生产部门负责，例如，可能是由于购入材料质量低劣、规格不符使用量超过标准；也可能是由于工艺变更、检验过严使数量差异加大，所以，选项C不是答案。
直接材料用量标准，是现有技术条件下生产单位产品所需的材料数量，包括必不可少的消耗以及各种难以避免的损失，所以，选项D是答案。
固定制造费用差异分析
【知识点】固定制造费用差异分析
（一）固定制造费用差异分析的基本思路
固定制造费用的总差异＝实际固定制造费用－实际产量下的标准固定制造费用。
固定制造费用差异分析思路有“二因素分析法”和“三因素分析法”。
（二）固定制造费用差异分析的具体公式
1.二因素分析法
固定制造费用耗费差异＝固定制造费用实际数－固定制造费用预算数
固定制造费用能力差异＝固定制造费用预算数－固定制造费用标准成本
＝（生产能力－实际产量下标准工时）×固定制造费用标准分配率
【老贾点拨】
①固定制造费用差异分为耗费差异和能力差异，中间的“桥梁”是“预算数＝生产能力×标准分配率＝预算产量×单位产品标准工时×标准分配率”。
②耗费差异是固定制造费用实际金额与预算金额之间的差额，如果是正数，表明实际数超过预算数视为耗费过多，属于不利差异，相反是有利差异。能力差异是固定制造费用预算数与固定制造费用标准成本的差额，如果是正数，表明实际产量下标准工时未达到生产能力（或实际产量未到达预算产量）而形成的损失，属于不利差异，相反是有利差异。
③公式中的“生产能力”是用工时表示。考试时如果给出的生产能力用产量表示（即预算产量），可带入公式转为工时指标（即：预算产量×单位产品标准工时）。
固定制造费用标准分配率＝固定制造费用预算数÷生产能力
另外：此处的耗费差异不同于变动制造费用的耗费差异。变动制造费用的耗费差异是价格差异，即基于实际工时计算的实际小时分配率脱离标准小时分配率的差异。
2.三因素分析法
固定制造费用耗费差异＝固定制造费用实际数－固定制造费用预算数
固定制造费用闲置能力差异＝固定制造费用预算数－实际工时×固定制造费用标准分配率
＝（生产能力－实际工时）×固定制造费用标准分配率
固定制造费用效率差异＝（实际工时－实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率
【老贾点拨】
①能力差异分为闲置能力差异和效率差异，中间的“桥梁”是“实际工时×标准分配率”。
②闲置能力差异是生产能力与实际工时之差，如果是正数，表明实际工时未达到生产能力，属于不利差异；相反是有利差异。效率差异是实际工时脱离实际产量下的标准工时形成的差异，如果是正数属于不利差异，相反是有利差异。此处效率差异与变动制造费用效率差异、直接人工效率差异一样，都是数量差异，形成原因也是一样的。
【例题·多选题】（2022）甲公司月生产能力为10400件，单位产品标准工时为1.5小时，固定制造费用标准分配率为1200元/小时。本月实际产量8000件，实际工时10000小时，实际发生固定制造费用1900万元。下列各项表述中正确的有（ ）。
A.固定制造费用能力差异为不利差异432万元
B.固定制造费用成本差异为不利差异460万元
C.固定制造费用耗费差异为有利差异28万元
D.固定制造费用效率差异为有利差异240万元
『正确答案』ABD
『答案解析』固定制造费用能力差异＝固定制造费用预算数－固定制造费用标准成本＝10400×1.5×1200/10000－8000×1.5×1200/10000＝432（万元），属于不利差异，选项A是答案。固定制造费用成本差异＝固定制造费用实际数－固定制造费用标准成本＝1900－8000×1.5×1200/10000＝460（万元），属于不利差异，选项B是答案。固定制造费用耗费差异＝固定制造费用实际数－固定制造费用预算数＝1900－10400×1.5×1200/10000＝28（万元），属于不利差异，选项C不是答案。固定制造费用效率差异＝（实际工时－实际产量标准工时）×标准分配率＝（10000－8000×1.5）×1200/10000＝－240（万元），属于有利差异，选项D是答案。
【例题·单选题】（2021）甲公司本月发生固定制造费用15800元，实际产量1000件，实际工时1200小时。企业生产能力1500小时，每件产品标准工时1小时，固定制造费用标准分配率10元/小时。固定制造费用耗费差异是（ ）。
A.不利差异800元
B.不利差异2000元
C.不利差异3000元
D.不利差异5000元
『正确答案』A
『答案解析』固定制造费用耗费差异是指固定制造费用的实际金额与固定制造费用预算金额之间的差额。固定制造费用预算金额＝1500×10＝15000（元），所以，固定制造费用耗费差异＝15800－15000＝800（元），属于不利差异。
【例题·单选题】（2020）甲企业生产X产品，固定制造费用预算125000元。全年产能25000工时，单位产品标准工时10小时。2019年实际产量2000件，实际耗用工时24000小时。固定制造费用闲置能力差异是（ ）。
A.不利差异5000元
B.有利差异5000元
C.不利差异20000元
D.有利差异20000元
『正确答案』A
『答案解析』固定制造费用闲置能力差异＝（生产能力－实际工时）×固定制造费用标准分配率＝（25000－24000）×125000/25000＝5000（元），由于结果为正数，说明生产能力有闲置，属于不利差异，选项A正确。
【例题·单选题】（2019）甲企业生产能力1100件，每件产品标准工时1.1小时，固定制造费用标准分配率8元/小时。本月实际产量1200件，实际工时1000小时，实际固定制造费用12000元。固定制造费用标准成本是（ ）。
A.9680
B.10560
C.14520
D.8000
『正确答案』B
『答案解析』固定制造费用标准成本＝实际产量×每件标准工时×标准分配率＝1200×1.1×8＝10560（元）。
【例题·单选题】（2018）使用三因素法分析固定制造费用差异时，固定制造费用闲置能力差异是（ ）。
A.实际工时偏离生产能力而形成的差异
B.实际费用与预算费用之间的差异
C.实际工时脱离实际产量标准工时形成的差异
D.实际产量标准工时偏离生产能力形成的差异
『正确答案』A
『答案解析』固定制造费用闲置能力差异＝（生产能力－实际工时）×固定制造费用标准分配率，选项A是答案；选项B形成的是固定制造费用耗费差异；选项C形成的是固定制造费用效率差异；选项D形成的是固定制造费用能力差异。
【例题·单选题】（2017）甲企业采用标准成本法进行成本控制，当月产品实际产量大于预算产量，导致的成本差异是（ ）。
A.直接材料数量差异
B.直接人工效率差异
C.变动制造费用效率差异
D.固定制造费用能力差异
『正确答案』D
『答案解析』固定制造费用能力差异＝固定制造费用预算数－固定制造费用标准成本＝预算产量下标准固定制造费用－实际产量下标准固定制造费用。因此实际产量大于预算产量时，成本差异表现为固定制造费用能力差异。
『老贾点拨』直接材料、直接人工和变动制造费用的成本差异，都是基于实际产量计算的；只有固定制造费用差异计算才会涉及预算产量。
【例题·单选题】（2013）使用三因素分析法分析固定制造费用差异时，固定制造费用的效率差异反映（ ）。
A.实际金额与预算金额的差异
B.实际工时脱离生产能力形成的差异
C.实际工时脱离实际产量标准工时形成的差异
D.实际产量标准工时脱离生产能力形成的差异
『正确答案』C
『答案解析』固定制造费用效率差异＝（实际工时－实际产量标准工时）×固定制造费用标准分配率，所以，实际工时脱离实际产量标准工时形成的差异是效率差异。
『老贾点拨』实际金额与预算金额的差异是耗费差异；实际工时脱离生产能力形成的差异是闲置能力差异；实际产量标准工时脱离生产能力形成的差异是能力差异。
本章主要内容回顾
▷标准成本的种类（理想标准成本和正常标准成本、现行标准成本和基本标准成本）
▷标准成本的制定（直接材料标准成本、直接人工标准成本、变动制造费用标准成本和固定制造费用标准成本的价格标准和用量标准）
▷变动成本差异的分析与责任归属（直接材料差异、直接人工差异和变动制造费用差异）
▷固定制造费用的差异分析（二因素分析和三因素分析）
