财管17-全面预算

全面预算的概述、增量预算法和零基预算法

　　 

 

【知识点】全面预算概述

（一）全面预算概念、特征和作用

　　1.全面预算的概念

　　全面预算是通过内外部环境的分析，在预测与决策基础上，调配相应的资源，对企业未来一定时期的经营和财务等作出一列具体计划。

　　2.全面预算的特征

　　（1）全员参与

　　（2）全过程跟踪

　　（3）全部门覆盖

　　3.全面预算的作用

　　全面预算是各级各部门工作的具体奋斗目标、协调工具、控制标准和考核依据。

（二）全面预算的分类

按涉及的预算期划分	（1）长期预算：包括长期销售预算和资本预算，以及长期资金筹措预算和研究与开发预算。 （2）短期预算：指年度预算，或者时间更短的季度或月度预算，如直接材料预算、现金预算等
按涉及的内容划分	（1）专门预算：是指反映企业某一方面经济活动的预算，如直接材料预算、制造费用预算等。 （2）综合预算：是指利润表预算和资产负债表预算，它们反映企业的总体状况，是各种专门预算的综合
按涉及的业务活动领域划分	（1）投资预算：如资本预算等。 （2）营业预算：关于采购、生产、销售业务的预算，包括销售预算、生产预算、成本预算等。 （3）财务预算：是关于利润、现金、财务状况的预算，包括利润表预算、资产负债表预算和现金预算等

　　【例题·单选题】下列预算中，属于财务预算的是（　）。

　　A.销售预算

　　B.生产预算

　　C.产品成本预算

　　D.资产负债表预算

  『正确答案』D

  『答案解析』财务预算是关于利润、现金、财务状况的预算，包括利润表预算、资产负债表预算和现金预算。

 

【知识点】全面预算的编制方法

（一）按出发点特征不同分为增量预算法与零基预算法

　　1.增量预算法（调整预算法）

概念	优缺点
增量预算法是指以历史期实际经济活动及其预算为基础，结合预算期经济活动及相关影响因素的变动情况，通过调整历史期经济活动项目及金额形成预算的预算编制方法	缺点：①当预算期的情况发生变化时，预算数额会受到基期不合理因素的干扰，可能导致预算的不准确；②不利于调动各部门达成预算目标的积极性

　　2.零基预算法

概念	优缺点
零基预算法是指企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡，形成预算的预算编制方法	优点：①不受前期费用项目和费用水平的制约；②能够调动各部门降低费用的积极性 缺点：编制工作量大

　　【老贾点拨】

　　（1）增量预算法的假设条件是现有的业务活动是企业所必需的，并且原有的各项业务都是合理的。

　　（2）零基预算法适用于企业各项预算的编制，特别是不经常发生的预算项目或预算编制基础变化较大的预算项目。

　　【例题·多选题】（2021）下列关于零基预算法的说法中，正确的有（　）。

　　A.零基预算法的主要缺点是编制工作量大

　　B.零基预算法假设原有各项业务及金额都是合理的

　　C.不经常发生的预算项目适合用零基预算法编制

　　D.不受前期费用项目和费用水平的制约是零基预算法的优点之一

  『正确答案』ACD

  『答案解析』零基预算法不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际出发分析预算期经济活动的合理性重新进行预算编制，即不需要假设原有业务和金额的合理性，选项B不是答案。

（二）按业务量基础的数量特征不同分为固定预算法与弹性预算法

　　1.固定预算法与弹性预算法的比较

固定 预算法 （静态预算法）	概念	优缺点	适用情况
	根据预算期内正常、可实现的某一固定的业务量（如生产量、销售量等）水平作为唯一基础来编制预算	缺点：适应性差和可比性差	适用于经营业务稳定，产品产销量稳定，能准确预测产品需求及产品成本的企业，也可用于编制固定费用预算
弹性 预算法 （动态预算法）	是在成本性态分析的基础上，依据业务量、成本和利润之间的联动关系，按照预算期内相关的业务量（如生产量、销售量、工时等）水平计算其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法	优点：①扩大了预算的适用范围；②可以计算一定实际业务量下的预算成本，便于预算执行的评价与考核	适用于编制全面预算中所有与业务量有关的预算，但实务中主要用于编制成本费用预算和利润预算，尤其是成本费用预算

 

弹性预算、定期预算法和滚动预算法

　　2.弹性预算的编制

　　（1）业务量的选择

　　①业务量的计量单位：以手工操作为主的车间应选用人工工时；制造单一产品或零件的部门，可以选用实物数量；修理部门可以选用直接修理工时等。

　　②业务量范围：一般来说，可定在正常生产能力的70％至110％之间，或以历史上最高业务量和最低业务量为其上下限。

　　（2）弹性预算的编制方法

方　法	概念	优缺点
公式法	运用总成本性态模型测算预算期成本费用数额，并编制成本费用预算的方法，其模型为：y＝a＋bx式中y、a、b、x分别表示成本预算总额、固定成本预算总额、单位变动成本预算额、预计业务量	优点：便于计算任何业务量的预算成本； 缺点：对于阶梯成本和曲线成本只能用数学方法修正为直线，才能应用公式法；有时还需要备注说明适用不同业务量范围的固定费用和单位变动费用
列表法	在预计的业务量范围内将业务量分为若干个水平，按不同的业务量水平编制预算	优点：可直接找到与业务量相近的预算成本；阶梯成本和曲线成本可按总成本性态模型计算填列，不必用数学方法修正为近似的直线成本 缺点：在评价和考核实际成本时，往往需要使用内插法来计算“实际业务量的预算成本”，计算比较麻烦

　　【例题·单选题】甲公司的修理费用是混合成本，公司采用公式法编制8月份修理费用预算。已知业务量480小时时，修理费用预算总额是1721万元；业务量是540小时时，修理费用预算总额是1862万元。如果8月份的实际业务量是500小时，则修理费用的预算总额是（　）万元。

　　A.1724

　　B.1768

　　C.1792

　　D.1858

  『正确答案』B

  『答案解析』预算费用总额的公式：y=a+bx。b=(1862-1721)/(540-480)=2.35(元/小时)，a=1721-480×2.35=593（元）。业务量为500小时的预算总额为：y=593+2.35×500=1768（万元）。

　　【例题·单选题】（2020）甲公司生产X产品，产量处于100000～120000件范围内时，固定成本总额220000元，单位变动成本不变。目前，X产品产量110000件，总成本440000元。预计下年总产量115000件，总成本是（　）元。

　　A.460000

　　B.440000

　　C.450000

　　D.不能确定

  『正确答案』C

  『答案解析』单位变动成本＝（440000－220000）/110000＝2（元/件），产量115000件在规定的产量范围内，总成本＝2×115000＋220000＝450000（元）。

　　3.弹性预算差异

　　（1）总差异的确定

　　总差异=实际数-固定预算数

　　【老贾点拨】①此处差异包括收入和成本费用两类，不同于标准成本差异分析，只是成本费用的差异分析。②实际数基于实际业务量和实际价格计算；固定预算数反映在预算业务量水平下应发生的金额，基于预算业务量和标准价格（或预算价格）计算。

　　（2）差异分解

　　 

　　【老贾点拨】①收入（支出）差异其实就是价格差异。弹性预算数作为“桥梁”，反映实际业务量下应发生的金额，基于实际业务量和标准价格（或预算价格）计算。收入（支出）差异是实际价格与标准价格（或预算价格）之间的差异形成的。②作业量差异其实就是数量差异，即实际业务量与预算业务量水平不同形成的。

　　（3）弹性预算业绩报告

　　①弹性预算业绩报告编制

　　Ⅰ收入（支出）差异。收入差异是实际收入与当期实际业务量下应实现收入的差额。实际价格高于预算价格形成的差异是有利的；反之是不利的。支出差异是实际成本与当期实际业务量下应发生成本的差异。实际成本高于应发生成本的差异是不利的，反之是有利的。

　　Ⅱ作业量差异。由于更多的业务量，成本费用预计也会提高，此时的不利差异不能视为业绩不佳。差异分析不能过分看重任何单一的差异，需要结合收入的作业量差异，进而分析经营净利润的作业量差异。

　　②弹性预算业绩报告的优点

　　弹性预算业绩报告可以为管理者提供更多有用信息（包括业务量变动产生的影响与价格控制、经营管理产生的影响），使得管理者能够采取更加具有针对性的方法来评估经营活动。

　　【例题·计算分析题】甲公司是包装盒生产企业，4月份进行弹性预算分析，预算单价54元/件，单位变动成本预算金额是27.3元/件。相关资料如下：（金额单位：元）

项目	实际结果	固定预算	差异
产销量（件）	9500	10000	－500
销售收入	551000	540000	11000
变动成本	294900	273000	21900
边际贡献	256100	267000	-10900
固定成本	79000	79000	0
经营净利润	177100	188000	-10900

　　要求：编制甲公司4月份弹性预算业绩报告（有利差异用F表示，不利差异用U表示）。

项目	实际结果	收入和支出差异	弹性预算	作业量差异	固定预算

  『正确答案』

项目	实际结果	收入和支出差异	弹性预算	作业 量差异	固定预算
产销量（件）	9500		9500		10000
销售收入	551000	38000(F)	513000	-27000(U)	540000
变动成本	294900	35550(U)	259350	-13650(F)	273000
边际贡献	256100	2450(F)	253650	-13350(U)	267000
固定成本	79000	0	79000	0	79000
经营净利润	177100	2450(F)	174650	-13350(U)	188000

　　【例题·多选题】（2023）下列关于弹性预算差异的表述中，正确的有（　）。

　　A.收入差异是实际收入与实际业务量预算收入的差异

　　B.弹性预算反映的是实际业务量水平下应发生的金额

　　C.支出差异是固定预算成本与实际业务量应发生成本的差异

　　D.作业量差异是由实际业务量与固定预算业务量不同形成的差异

  『正确答案』ABD

  『答案解析』收入差异是实际收入与当期实际业务量水平下应实现收入的差额，即实际收入和弹性预算收入差额，选项A的表述正确。弹性预算反映的是实际业务量水平下应发生的金额，选项B的表述正确。支出差异是实际成本与当期实际业务量水平下应发生成本的差额，即实际支出和弹性预算支出差额，选项C的表述错误。作业量差异＝弹性预算（按照实际业务量计算）－固定预算（按照预算业务量计算），选项D的表述正确。

（三）按预算期的时间特征不同分为定期预算法与滚动预算法

　　1.定期预算法

概念	优缺点
定期预算法是以固定不变的会计期间作为预算期间编制预算的方法	优点：保证预算期间与会计期间在时期上配比，便于依据会计报告的数据与预算的比较，考核和评价预算的执行结果 缺点：不利于前后各个期间的预算衔接，不能适应连续不断的业务活动过程的预算管理

　　2.滚动预算法（连续预算法、滚动预算法）

概念	优缺点
滚动预算法是在上期预算完成情况的基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度。具体分为逐月滚动、逐季滚动和混合滚动	优点：①能够保持预算的持续性，有利于结合近期目标和长期目标考虑未来业务活动；②使预算随时间的推进不断加以调整和修订，能使预算与实际情况更相适应，有利于充分发挥预算的指导和控制作用

　　【例题·多选题】（2021）下列关于全面预算编制的说法中，正确的有（　）。

　　A.弹性预算法是在成本性态分析的基础上，按照预算期内相关业务量水平编制

　　B.滚动预算法将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时间跨度

　　C.零基预算法编制预算时不受前期费用水平制约

　　D.在定期预算法下，预算期间同会计期间在时间上一致

  『正确答案』ABCD

  『答案解析』弹性预算法是在成本性态分析的基础上，按照预算期内相关的业务量水平计算其相应预算项目所消耗资源的预算编制方法，选项A是答案；滚动预算法是在上期预算完成情况的基础上，调整和编制下期预算，并将预算期间逐期连续向后滚动推移，使预算期间保持一定的时期跨度，选项B是答案；零基预算法是企业不以历史期经济活动及其预算为基础，以零为起点，从实际需要出发分析预算期经济活动的合理性，经综合平衡后形成预算，即不受前期费用水平影响，选项C是答案；定期预算法是以固定不变的会计期间作为预算期间编制预算的方法，即预算期间与会计期间一致，选项D是答案。

营业预算的编制

【知识点】营业预算的编制

（一）销售预算

　　销售预算的主要内容包括销售数量、销售价格和销售收入。销售预算是整个预算编制的起点，其他预算的编制都以销售预算为基础。销售预算需要预计现金收入，其计算公式为：

　　预计的现金收入＝当期销售收入×当期收现比例＋以前期销售收入×该销售收入在本期收现比例

　　【例题·单选题】（2022）甲公司正在编制2023年各季度销售预算。销售货款当季度收回70%，下季度收回25%，下下季度收回5%，2023年初应收账款余额3000万元，其中，2022年第三季度的销售形成的应收账款为600万元，第四季度销售形成的应收账款为2400万元。2023年第一季度预计销售收入6000万元。2023年第一季度预计现金收入是（　）万元。

　　A.6600

　　B.6800

　　C.5400

　　D.7200

  『正确答案』B

  『答案解析』2022年第4季度收入=2400/（25%+5%）=8000（万元）。2023年第1季度预计现金收入=600+8000×25%+6000×70%=6800（万元）。

（二）生产预算

　　生产预算是以销售预算为基础编制，是唯一的以实物量表示的预算。其主要内容包括销售量、期初和期末产成品存量、生产量。预计生产量的计算公式为：

　　预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货－预计期初产成品存货

　　【老贾点拨】预计期末产成品存货通常是按照下期销售量的一定比例计算；期初产成品存货就是上期期末产成品存货。

　　【例题·多选题】（2015）编制生产预算中的“预计生产量”项目时，需要考虑的因素有（　）。

　　A.预计销售量

　　B.预计材料采购量

　　C.预计期初产成品存货

　　D.预计期末产成品存货

  『正确答案』ACD

  『答案解析』预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货－预计期初产成品存货，根据预计生产量计算公式可知，选项ACD是本题答案。

　　【例题·单选题】甲公司正在编制下一年度的生产预算，期末产成品存货按照下季度销量的10％安排。预计一季度和二季度的销售量分别为150件和200件，一季度的预计生产量是（　）件。

　　A.145　　

　　B.150

　　C.155　　

　　D.170

  『正确答案』C

  『答案解析』第一季度的期初就是上年第四季度的期末，上年第四季度期末的产成品存货为第一季度销售量的10%，即150×10%，所以第一季度的期初产成品存货也是150×10%。一季度预计生产量＝预计销售量＋预计期末产成品存货－预计期初产成品存货＝150＋200×10%－150×10%＝155（件）。

（三）直接材料预算

　　直接材料预算是以生产预算为基础编制的。主要内容包括单位产品直接材料耗用量、生产需要量、期初和期末材料存量。

　　1.预计材料采购量的计算公式

　　预计材料采购量＝预计生产需要量＋预计期末材料存量－预计期初材料存量

　　【老贾点拨】预计生产需要量=预计生产量×单位产品材料耗用量；预计期末材料存量按照下期生产需要量的一定比例计算；预计期初材料存量是上期末材料存量。

　　2.预计采购现金支出的计算公式

　　预计采购现金支出

　　＝当期采购金额×当前支付比例＋以前期采购金额×该采购金额在本期支付比例

　　【老贾点拨】采购金额=采购量×材料采购单价

　　【例题·单选题】（2023）甲公司编制直接材料预算，各季度末的材料存量是下一季度生产需要量的10%。单位产品材料用量6千克/件。第二季度生产2000件，材料采购量12600千克。则第三季度生产的材料需要量为（　）千克。

　　A.6000

　　B.16000

　　C.11000

　　D.18000

  『正确答案』D

  『答案解析』第二季度生产需要量＝2000×6＝12000（千克），第二季度初（即第一季度末）材料存量＝12000×10%＝1200（千克），根据公式：第二季度材料采购量=本季度生产需要量+本季度期末材料存量-本季度期初材料存量，则第二季度末材料存量=12600-12000+1200=1800（千克）。第二季度期末材料存量是第三季度生产材料需要量的10%，所以第三季度生产材料需要量＝1800/10%＝18000（千克）。

　　【例题·单选题】（2021）甲公司生产和销售X产品，当月投产、当月完工。单位产品材料耗用量8千克。预计9月份销售19000件，月初产成品存货4000件，月末产成品存货3000件，月初材料库存50000千克，月末材料库存53000千克。预计9月份材料采购量是（　）千克。

　　A.141000

　　B.147000

　　C.157000

　　D.163000

  『正确答案』B

  『答案解析』9月份预计生产量=19000+3000-4000=18000（件）。9月份预计材料采购量=18000×8+53000-50000=147000（千克）。

　　【例题·多选题】（2020）企业在编制直接材料预算时，需要估计各季度材料采购的现金支出额，影响该金额的因素有（　）。

　　A.材料采购单价

　　B.预计材料库存量

　　C.供货商提供的信用政策

　　D.预计产量

  『正确答案』ABCD

  『答案解析』预计材料采购金额＝预计材料采购量×材料采购单价，其中：预计材料采购量＝（预计生产需用量＋预计期末材料存量）－预计期初材料存量，预计生产需用量＝预计产量×单位产品材料耗用量。供货商提供的信用政策影响当期付款的比例，因此，ABCD是答案。

　　【例题·单选题】（2020）甲公司正在编制直接材料预算，预计采购货款第一季度5000元，第二季度8000元，第三季度9000元，第四季度10000元。采购货款的60%在本季度内付清，另外40%在下季度付清。假设年初应付账款2000元，预计全年直接材料采购现金支出是（　）元。

　　A.30000

　　B.28000

　　C.32000

　　D.34000

  『正确答案』A

  『答案解析』年初应付账款以及1～3季度采购款均能在年内支付，第4季度采购款的60%于年内支付，即：预计全年直接材料采购现金支出=2000+5000+8000+9000+10000×60%=30000（元）。

　　【例题·单选题】（2019）甲公司正在编制直接材料预算，预计单位产成品材料消耗量10千克；材料价格50元/千克，第一季度期初、期末材料存货分别为500千克和550千克；第一季度、第二季度产成品销量分别为200件和250件；期末产成品存货按下季度销量10％安排。预计第一季度材料采购金额是（　）元。

　　A.102500

　　B.105000

　　C.130000

　　D.100000

  『正确答案』B

  『答案解析』第一季度生产量＝200＋250×10％－200×10％＝205（件），第一季度材料生产需要量＝205×10＝2050（千克），第一季度材料采购量＝2050＋550－500＝2100（千克），预计第一季度材料采购金额＝2100×50＝105000（元）。

（四）直接人工预算

　　直接人工预算是以生产预算为基础编制的，主要内容包括预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本和人工总成本。

　　【老贾点拨】单位产品工时和每小时人工成本按照标准成本法确定。

　　【例题·多选题】（2019）编制直接人工预算时，影响直接人工总成本的因素有（　）。

　　A.预计直接人工工资率

　　B.预计车间辅助人员工资

　　C.预计单位产品直接人工工时

　　D.预计产量

  『正确答案』ACD

  『答案解析』直接人工预算是以生产预算为基础编制的。其主要内容有预计产量、单位产品工时、人工总工时、每小时人工成本（即直接人工工资率）和人工总成本。选项ACD是答案。车间辅助人员工资属于间接人工费用，在制造费用预算中显示，选项B不是答案。

（五）制造费用预算

　　变动制造费用预算以生产预算为基础编制。固定制造费用通常与生产量无关，需要逐项进行预计。制造费用的现金支出计算公式为：

　　制造费用现金支出＝制造费用预算数－非付现费用

　　【老贾点拨】制造费用的预算数=预算产量×单位产品标准工时×标准分配率

　　【例题·单选题】某公司2020年第四季度预算生产量为100万件，单位变动制造费用为3元/件，固定制造费用总额为10万元（含折旧费2万元），除折旧费外，其余均为付现费用，则2020年第四季度制造费用的现金支出预算为（　）万元。

　　A.308

　　B.312

　　C.288

　　D.292

  『正确答案』A

  『答案解析』制造费用的现金支出预算＝3×100＋（10-2）＝308（万元）

　　【例题·多选题】（2017）下列各项预算在编制时，以生产预算为基础编制的有（　）。

　　A.销售预算

　　B.直接材料预算

　　C.直接人工预算

　　D.变动制造费用预算

  『正确答案』BCD

  『答案解析』生产预算以销售预算为基础编制，即根据“以销定产”的原则编制生产预算，选项A不是答案。直接材料预算、直接人工预算、变动制造费用预算都以生产预算为基础编制，选项BCD是答案。

（六）产品成本预算

　　产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算的汇总。其主要内容就是产品的单位成本和总成本。其中单位成本数据来自于直接材料预算、直接人工预算和制造费用预算。生产量和期末存货量来自于生产预算。销售量来自于销售预算。生产成本、期末存货成本以及销货成本，根据单位成本和有关生产量、期末存货量和销售量计算得出。

　　【例题·多选题】下列各项预算中，属于产品成本预算编制基础的有（　）。

　　A.销售及管理费用预算

　　B.直接人工预算

　　C.制造费用预算

　　D.生产预算

  『正确答案』BCD

  『答案解析』产品成本预算是销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算的汇总。

（七）销售及管理费用预算

　　销售费用预算以销售预算为基础编制。管理费用多属于固定成本，一般是以过去的实际开支为基础，按预算期的可预见变化来调整。销售及管理费用的现金支出计算公式：

　　销售及管理费用现金支出＝销售及管理费用预算数－非付现费用

财务预算和作业预算的编制

【知识点】财务预算的编制

（一）现金预算

项目	备注
（1）期初现金	上一期期末数据
（2）销售收到现金	来自销售预算
（3）可供使用现金	（1）＋（2）
（4）支出合计	材料采购支出＋直接人工支出＋制造费用支出＋销售及管理费用支出＋所得税支出＋股利支出＋资本支出
（5）现金多余或不足	（3）－（4） 差额大于最低现金余额，则现金多余，应该运用资金；相反，现金不足，应该筹集资金
（6）筹集资金	如转让短期投资（含短期投资收益）、借款等
（7）运用资金	如偿还借款、短期投资、利息支付等
（8）期末现金余额	（5）＋（6）-（7）

　　【老贾点拨】 ①利息支付方式通常有定期支付利息和还本时付息两种方式。如果定期支付利息，利息支出要按照期初尚未偿还的借款余额和该期期初新增的借款金额计算。如果是还本时付息（默认单利计息），支付利息＝该期偿还本金×年利率×该偿还本金借款期限（年）。②新增借款的时点通常在期初，偿还通常在期末。由于借款在每期期初，所以定期支付利息方式会增加借款当期利息；

　　③计算借款或还款金额，可以通过不等式进行求解。如果需要借款，则：现金多余或不足＋借款－利息支付≥要求保留的最低余额；如果需要还本，则：现金多余或不足－还本－利息支付≥要求保留的最低余额。

　　【例题·单选题】（2022） 2022年10月底，甲企业短期借款余额8000万元。月利率为1%，企业没有长期负债。该企业正编制11月的现金预算，在确保月末保留最低现金余额1000万元的情况下，预计11月现金短缺6000万元。现金不足时，通过向银行借款解决，银行借款金额要求是100万元的整数倍；借款本金在借款当月月初借入，在还款当月月末归还，利息每月月末支付一次。该企业11月向银行借款的最低金额是（　）万元。

　　A.6 000

　　B.7 200

　　C.6 900

　　D.6 200

  『正确答案』D

  『答案解析』本题的6000万元是在确保月末保留最低现金余额1000万元情况下的现金短缺金额，不是现金预算表中的“现金多余或不足”中的“现金不足”，现金预算表中的“现金多余或不足”＝可供使用现金－支出合计，没有考虑期末现金余额。或者说，本题中现金预算表中的“现金多余或不足”中的“现金不足”＝6000－1000＝5000（万元），－5000+借款×（1－1%）-8000×1%≥1000，解得：借款≥6141.41（万元）。由于借款必须为100万元的整数倍，所以借款6200万元。

　　【例题·计算分析题】甲公司是一个生产番茄酱的公司。该公司每年都要在12月份编制下一年度的分季度现金预算。有关资料如下：

　　（1）该公司只生产一种50千克桶装番茄酱。由于原料采购的季节性，只在第二季度进行生产，而销售全年都会发生。

　　（2）每季度的销售收入预计如下：第一季度750万元，第二季度1800万元，第三季度750万元，第四季度750万元。

　　（3）所有销售均为赊销。应收账款期初余额为250万元，预计可以在第一季度收回。每个季度的销售有2/3在本季度内收到现金，另外1/3于下一个季度收回。

　　（4）采购番茄原料预计支出912万元，第一季度需要预付50％，第二季度支付剩余的款项。

　　（5）直接人工费用预计发生880万元，于第二季度支付。

　　（6）付现制造费用第二季度发生850万元，其他季度均发生150万元。付现制造费用均在发生的季度支付。

　　（7）每季度发生并支付销售和管理费用100万元。

　　（8）全年预计所得税160万元，分4个季度预交，每季度支付40万元。

　　（9）公司计划在下半年安装一条新的生产线，第三季度、第四季度各支付设备款200万元。

　　（10）期初现金余额为15万元，没有银行借款和其他负债。公司需要保留的最低现金余额为10万元。现金不足最低现金余额时需向银行借款，超过最低现金余额时需偿还借款，借款和还款数额均为5万元的整数倍。借款年利率为8％，每季度支付一次利息，计算借款利息时，假定借款均在季度初发生，还款均在季度末发生。

　　要求：

　　请根据上述资料，为甲公司编制现金预算。编制结果填入下方给定的表格中，不必列出计算过程。

　　现金预算　　　　　　单位：万元

季　度	一	二	三	四	合　计
期初现金余额
现金收入：
本期销售本期收款
上期销售本期收款
可供使用现金
现金支出：
直接材料
直接人工
制造费用
销售与管理费用
所得税费用
购买设备支出
现金支出合计
现金多余或不足
向银行借款
归还银行借款
支付借款利息
期末现金余额

  『正确答案』

　　现金预算　　　　　　单位：万元

季　度	一	二	三	四	合计
期初现金余额	15	19	10.30	12.60	15
现金收入：
本期销售本期收款	500	1200	500	500	2700
上期销售本期收款	250	250	600	250	1350
可供使用现金	765	1469	1110.30	762.60	4065
现金支出：
直接材料	456	456			912
直接人工		880			880
制造费用	150	850	150	150	1300
销售与管理费用	100	100	100	100	400
所得税费用	40	40	40	40	160
购买设备支出			200	200	400
现金支出合计	746	2326	490	490	4052
现金多余或不足	19	－857	620.3	272.6	13
向银行借款		885			885
归还银行借款			590	255	845
支付借款利息		17.70	17.70	5.90	41.3
期末现金余额	19	10.30	12.60	11.70	11.70

　　计算说明：

　　假设第2季度借款为Y，则：－857＋Y－Y×8％×1/4≥10

　　解得Y≥884.69万元，取5万元的倍数，即885万元。

　　借款利息＝885×8％×1/4＝17.7（万元）

　　假设第3季度还款为H，则：620.3－H－885×8％×1/4≥10

　　解得H≤592.6万元，取5万元的倍数，即590万元。

　　假设第4季度还款为K，则：272.6－K－（885－590）×8％×1/4≥10

　　解得K≤256.7万元，取5万元的倍数，即255万元。

（二）利润表预算

　　利润表预算反映预算期的经营成果，其主要项目的确定如下：

　　（1）“销售收入”项目的数据，来自销售收入预算；“销售成本”项目的数据，来自产品成本预算；“销售费用和管理费用”项目的数据，来自销售费用及管理费用预算。

　　（2）“借款利息”项目的数据等于现金预算中的“利息支出”。

　　（3）所得税项目的金额是预先估计数，并已列入现金预算。

　　【例题·多选题】下列关于全面预算中的利润表预算编制的说法中，正确的有（　）。

　　A.“销售收入”项目的数据，来自销售预算

　　B.“销货成本”项目的数据，来自生产预算

　　C.“销售及管理费用”项目的数据，来自销售及管理费用预算

　　D.“所得税费用”项目的数据，通常是根据利润表预算中的“利润”项目金额和本企业适用的法定所得税税率计算出来的

  『正确答案』AC

  『答案解析』在编制利润表预算时，“销售成本”项目的数据，来自产品成本预算，因此选项B的说法不正确；“所得税费用”项目的数据是在利润预测时估计的，并已列入现金预算。它通常不是根据“利润”和所得税税率计算出来的。因此选项D的说法不正确。

（三）资产负债表预算

　　资产负债表预算是利用预算期期初的资产负债表，根据有关营业预算和财务预算等有关数据加以调整编制的。主要项目确定如下：

　　（1）“现金”项目数据来自现金预算；

　　（2）“应收账款”项目数据来自销售预算；

　　（3）“直接材料”项目数据来自直接材料预算；

　　（4）“产成品”项目数据来自产品成本预算；

　　（5）“应付账款”项目数据来自直接材料预算；

　　（6）“未分配利润”项目数据的确定

　　期末未分配利润=期初未分配利润+本期净利润-本期股利

　　【例题·单选题】全面预算编制的终点是（　）。

　　A.现金预算

　　B.资产负债表预算

　　C.利润表预算

　　D.销售预算

  『正确答案』B

  『答案解析』资产负债表预算是依据营业预算、现金预算和利润表预算编制的，属于全面预算编制的最后环节。

 

【知识点】作业预算的编制

（一）作业预算的含义与适用企业

含义	基于“产出消耗作业、作业消耗资源”的原理，以作业管理为基础的预算管理方法
适用企业	作业类型较多且作业链较长、管理层对预算编制的准确性要求较高、生产过程多样化程度较高以及间接或辅助资源费用占比较大的企业

（二）作业预算的应用

　　1.作业预算的编制

　　（1）确定作业需求量。根据预测期销售量或销售收入，按单位级作业、批别级作业、 品种级作业、设施级作业等的作业消耗率计算各类作业的需求量。

　　（2）确定资源需求量。

　　资源费用需求量=∑各类作业需求量×资源消耗率

　　（3）编制预算。企业一般以作业中心为对象，按照作业类别编制资源费用预算。

　　资源费用预算=∑各类资源需求量×该资源费用预算价格

　　2.作业预算的执行

作业预算控制	企业应按照作业中心和作业进度进行作业预算控制，通过把预算执行的过程控制精细化到作业管理作业层次，把控制重点放在作业活动驱动的资源上，实现生产经营全过程的预算控制。
作业预算分析	（1）资源动因分析主要揭示作业消耗资源的必要性和合理性，发现减少资源浪费、降低资源消耗成本的机会, 提高资源利用效率 （2）作业动因分析主要揭示作业的有效性和增值性，减少无效作业和不增值作业，不断地进行作业改进和流程优化，提高作业产出效果

　　（三）作业预算的优点和缺点

优点	（1）基于作业需求量配置资源，避免资源配置的盲目性； （2）通过总体作业优化实现最低的资源费用耗费，创造最大的产出成果 （3）作业预算可以促进员工对业务和预算的支持，有利于预算的执行
缺点	预算的建立过程复杂，需要详细地估算生产和销售对作业和资源费用的需求量，并测定作业消耗率和资源消耗率，数据收集成本较高

　　【例题·单选题】甲公司生产A、B两种产品，采用作业预算法编制预算，其中产品组装作业中心的相关资料如下：

产品	A产品	B产品
产量（件）	1000	500
每件产品组装时间（小时/件）	2	3
每小时人工成本（元/小时）	50

　　则组装作业中心的费用预算是（　）元

　　A.100000

　　B.175000

　　C.75000

　　D.3500

  『正确答案』B

  『答案解析』

　　产品组装作业属于单位级作业，该类作业的需求量与产品的数量成正比例变动。作业需要量=1000×2+500×3=3500（小时），费用预算=3500×50=175000（元）

　　本章重要内容回顾

　　▷全面预算编制方法（增量预算和零基预算、固定预算和弹性预算、定期预算和滚动预算）

　　▷营业预算的编制（销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、产品成本预算、销售及管理费用预算）

　　▷现金预算编制（可供使用现金、现金支出、现金多余或不足、现金的筹措与运用）

　　▷利润表预算和资产负债表预算（主要项目的确定）

　　▷作业预算的编制（概念、运用、优缺点）