财管18-责任会计

企业组织结构与责任中心划分及业绩报告、责任成本

　　本章知识体系

　　

　　 

【知识点】企业组织结构与责任中心划分及业绩报告

（一）责任会计的概念与责任中心的划分及业绩报告

　　1.责任会计的概念

　　责任会计是指为了适应企业内部经济责任制的要求，对企业内部各责任中心的经济业务进行规划和控制，以实现业绩考核与评价的一种内部会计控制制度。

　　2.责任中心的类型

　　根据企业内部职责范围和权限大小，责任中心分为成本中心、收入中心、利润中心和投资中心。

　　3.责任中心的业绩评价和考核

　　业绩评价和考核是通过编制业绩报告来完成的。它是反映责任预算实际执行情况，揭示责任预算与实际结果之间差异的内部管理会计报告，着重于对责任中心管理者业绩评价。

　　业绩报告的主要目的是比较责任中心的实际业绩和预期业绩，分析差异的原因并尽可能予以量化。业绩报告包括三类信息：（1）实际业绩信息；（2）预期业绩信息；（3）实际业绩与预期业绩之间差异的信息。

　　合格的业绩报告的三个主要特征：报告应当与个人责任相联系、实际业绩应当与最佳标准相比较、重要信息应当予以突出显示。

（二）企业组织结构的类型

　　1.集权与分权

类型	概念及特点
集权	企业经营管理权限较多地集中在企业上层 （1）优点：便于提高决策效率，对市场作出迅速反应；容易实现目标的一致性；可以避免重复与资源浪费 （2）缺点：容易形成独裁，影响企业长远发展
分权	即企业经营管理权限适当地分散在企业中下层 （1）优点：高层管理者集中精力做重要事务；发挥下属的积极性和主动性；减少不必要的上下沟通，在决策权限内作出快速反应 （2）缺点：产生委托代理问题

　　2.科层组织结构（直线职能组织结构）

	阐释
组织结构设计	（1）设置两类管理机构：直线指挥机构（总部、分部、车间、 工段和班组等）；参谋职能机构（研究开发部、人力资源部、财务部、营销部及售后服务部等） （2）设置两类管理人员：直线人员（总经理、分部经理、车间主任、工段长和班组长等）；参谋人员（人力资源部部长、财务部部长、营销部部长）注意：直线指挥机构和直线人员是主体。生产经营活动主要由直线人员统一领导和指挥，生产经营决策权力主要集中在最高层的直线领导手中
优缺点	优点：各职能部门目标明确，部门主管容易控制与规划；同类专业员工在一起共事，容易相互学习、提高技能；内部资源较为集中，避免不必要的重复与浪费 缺点：部门之间协调困难；员工缺乏整体意识和创新精神

　　3.事业部制组织结构

	阐释
组织结构设计	属于分权组织结构。把分权管理和独立核算结合在一起，在总公司统一领导下，按照产品、地区或者市场（客户）来划分各经营单位（即事业部） 。事业部制的管理原则是集中决策、分散经营、协调控制
组织结构特点	（1）企业按照产品类别、地区类别或者顾客类别设置生产经营事业部； （2）每个事业部有权进行采购、生产和销售，对收入、成本和利润的实现负全部责任； （3）总公司在重大问题上集中决策，各个事业部是一个利润中心，独立经营、独立核算、自负盈亏

　　4.网络组织结构（扁平化网络组织结构）

	阐释
组织结构设计	属于分权组织结构。即企业是一个由众多独立的创新经营单位组成的彼此有紧密联系的网络，也称扁平化网络组织结构（N型组织）
组织结构特点	（1）分散性。由众多小规模经营单位构成企业联合体，每个经营单位均有很强独立性 （2）创新性。最高管理层的权利集中在驱动创新过程，具体创新活动是基层人员的职责 （3）高效性。精简行政管理和辅助职能部门，基层企业自主根据市场情况组织生产经营活动，快速对市场作出反应 （4）协作性。各基层经营单位资源有限，经营单位之间的主动合作

　　【例题·多选题】下列关于集权组织结构特点的说法中，正确的有（　）。

　　A.可以提高决策效率

　　B.可以避免重复和资源浪费

　　C.可以充分发挥下属的积极性和主动性

　　D.可能产生与企业整体目标不一致的委托代理问题

  『正确答案』AB

  『答案解析』集权组织结构可以提高决策效率，市场反应速度快；容易实现目标的一致性；可以避免重复与资源浪费，选项AB是答案；选项CD是分权组织结构特点。

成本中心和利润中心

【知识点】责任成本

（一）责任成本的定义

　　1.责任成本的定义

　　责任成本是以具体责任单位为对象，以其承担的责任为范围归集的成本，即特定责任中心的全部可控成本。

　　2.可控成本的概念及条件

　　可控成本是在特定时期、特定责任中心能够直接控制其发生的成本。可控成本通常应同时符合3个条件，即：

　　（1）成本中心有办法知道将要发生什么性质的耗费；

　　（2）成本中心有办法计量它的耗费；

　　（3）成本中心有办法控制并调节它的耗费。

　　【老贾点拨】从整个公司的空间范围和很长的时间范围来观察，所有成本都是可控的。

　　【例题·单选题】（2020）下列选项中，不属于责任中心判断成本是否可控的条件是（　）。

　　A.可调控性

　　B.可预知性

　　C.可追溯性

　　D.可计量性

  『正确答案』C

  『答案解析』可控成本是指在特定时期内、特定责任中心能够直接控制其发生的成本，通常应同时符合以下三个条件：成本中心有办法知道将发生什么性质的耗费（可预知）；成本中心有办法计量它的耗费（可计量）；成本中心有办法控制并调节它的耗费（可调控）。成本的可追溯性是直接成本和间接成本的划分依据。选项C是答案。

（二）责任成本与其他成本的区别与联系

　　1.责任成本与直接成本、间接成本

　　直接成本和间接成本划分依据是成本的可追溯性。直接成本是可以直接追溯到个别产品或部门的成本；间接成本是几个产品或部门共同引起的成本。

　　责任成本强调可控性。对于生产基层单位来说，大多数直接成本是可控的，也有不可控的（如工长的工资）；间接成本大多是不可控的，也有可控的（例如机物料消耗可以由机器操作工控制）

　　2.责任成本与变动成本、固定成本、制造成本（即完全成本）

　　变动成本和固定成本划分依据是成本依产量的变动性（即成本性态）。

　　对于生产单位，大多数变动成本是可控的，也有不可控的（如按产量法计提的生产设备折旧）；固定成本大多是不可控的，也有可控的（如与产量无关的广告费、职工培训费等酌量性固定成本）。

　　责任成本、变动成本和制造成本计算方法的比较

项目	责任成本	变动成本	制造成本
计算 目的	评价成本控制业绩	经营决策	确定存货成本和销货成本
计算 对象	责任中心	产品	产品
成本的范围	责任中心可控成本	直接材料、直接人工、变动制造费用	直接材料、直接人工和全部制造费用
共同费用 分摊原则	按可控原则把成本归属于不同责任中心，包含可控的变动间接费用和可控的固定间接费用	只分摊变动制造费用，不分摊固定制造费用（即固定制造费用计入期间费用）	按受益原则归集和分摊费用，要分摊全部的制造费用

　　3.责任成本与标准成本、目标成本的比较

项目	责任成本	标准成本	目标成本
区别	重点是事后的计算、评价和考核	主要强调事先的成本计算
		制定时是分产品进行的，事后对差异进行分析时才判别责任归属	要求在事先规定目标时就考虑责任归属，并按责任归属收集和处理实际数据
联系	不管使用目标成本还是标准成本作为控制依据，事后的评价与考核都要求核算责任成本

　　【例题·单选题】下列各项关于责任成本计算和制造成本计算的说法中，正确的是（　）。

　　A.责任成本计算的目的是确定产品存货成本和销售

　　成本

　　B.责任成本计算的对象是产品

　　C.产品制造成本计算的范围是可控成本

　　D.制造成本计算按受益原则归集和分摊全部制造费用

  『正确答案』D

  『答案解析』责任成本计算的目的是评价成本控制业绩，计算对象是责任中心，产品制造成本计算的范围是直接材料、直接人工和全部制造费用，所以选项ABC均不是答案。

（三）责任成本的判别与分摊

　　1.判别成本费用支出责任归属的原则

　　（1）责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额；

　　（2）责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务；

　　（3）管理人员能够对一项成本支出施加重要影响。

　　【例题·多选题】判别一项成本是否归属责任中心的原则有（　）。

　　A.责任中心是否使用了引起该项成本发生的资产或劳务

　　B.责任中心能否通过行动有效影响该项成本的数额

　　C.责任中心是否有权决定使用引起该项成本发生的资产或劳务

　　D.责任中心能否参与决策并对该项成本的发生施加重大影响

  『正确答案』BCD

  『答案解析』判别成本费用支出责任归属的原则有 ：①责任中心通过自己的行动能有效地影响一项成本的数额；②责任中心有权决定是否使用某种资产或劳务；③管理人员能够参与有关事项并对该项成本的支出施加重要影响。所以，选项BCD是答案。

　　2.制造费用的归属和分摊方法

步骤	阐释	举例
直接计入 责任中心	将可以直接判别责任归属的费用项目，直接列入应负责的成本中心	机物料消耗、低值易耗品的领用等
按责任基 础分配	对不能直接归属于个别责任中心的费用，但其数额是成本中心能控制的，能找到合理依据进行分配，优先采用责任基础分配。如果成本中心能控制使用量，根据使用量进行分配，为了避免责任转嫁，使用固定内部结算价格	动力费、维修费等
按受益基 础分配	有些费用不是专门属于某个责任中心的，也不宜用责任基础分配，但与各中心的受益多少有关，可按受益基础分配	按装机功率分配电费等
归入某一个特定的责任中心	有些费用既不能用责任基础分配，也不能用受益基础分配，是否可将其归属于一个特定的责任中心	车间的运输费用和试验检验费用等
不进行分摊	不能归属于任何责任中心的固定成本，不进行分摊	车间厂房的折旧

　　【例题·多选题】甲公司将某生产车间设为成本责任中心，该车间领用乙材料，另外还发生机器维修费、试验检验费以及车间折旧费。下列关于成本费用责任归属的表述中，正确的有（　）。

　　A.乙材料费用直接计入该成本责任中心

　　B.车间折旧费按照受益基础分配计入该成本责任中心

　　C.机器维修费按照责任基础分配计入该成本责任中心

　　D.试验检验费归入另一个特定的成本中心

  『正确答案』ACD

  『答案解析』车间厂房的折旧是以前决策的结果，短期内无法改变，应该作为不可控费用，不能归属于任何责任中心，不进行分摊。选项B不是答案。

【知识点】成本中心

（一）成本中心的概念和类型

　　1.成本中心的概念

　　成本中心是指只对其成本或费用承担经济责任并负责控制和报告成本或费用的责任中心。

　　【老贾点拨】成本中心一般没有收入， 即使有少量收入， 也不作为主要的考核内容； 发生成本的任何责

任领域， 都可以确定为成本中心， 大的成本中心可以是一个分公司， 小的成本中心可以是一个班组或个人。

　　2.成本中心的类型

　　成本中心可以分为标准成本中心和费用中心。

类型	阐释
标准成本中心	各行各业都可能建立标准成本中心（只要生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量），如制造业工厂、车间、工段、班组等
费用中心	产出不能用财务指标衡量，或投入和产出之间没有密切关系的部门或单位，如财务、会计、人事、劳资、计划等行政管理部门，研发部门和和销售部门等

　　【例题·单选题】下列各项中，适合建立标准成本中心的单位或部门有（　）。

　　A.行政管理部门

　　B.医院放射科

　　C.企业研究开发部门

　　D.企业广告宣传部门

  『正确答案』B

  『答案解析』标准成本中心必须是所生产的产品稳定而明确，并且已经知道单位产品所需要的投入量的责任中心。医院放射科适合建立标准成本中心；费用中心适用于那些产出不能用财务指标来衡量，或者投入和产出之间没有密切关系的单位。行政管理部门、企业研究开发部门和企业广告宣传部门，适合建立费用中心。

　　（二）成本中心的考核指标

　　1.标准成本中心的考核指标

　　考核指标是既定产品质量和数量（即按计划生产）条件下可控的标准成本。

　　【老贾点拨】不需要作出定价决策、产量决策、产品结构决策和设备与技术决策。不对生产能力的利用程度负责，只对既定产量下的投入量承担责任。

　　2.费用中心考核指标

　　考核指标是可控的费用预算。预算的有利差异只是表明比过去花钱少了，既不能说明达到了应有的节约程度，也不能表明成本控制有效。在考核预算完成情况时，要利用有经验的专业人员对该费用中心的工作质量和服务水平作出有根据的判断，才能对该费用中心的控制业绩作出客观评价。

　　确定预算数额方法：一是考察同行业类似职能的支出水平；二是零基预算法。

　　【例题·多选题】（2021）甲生产车间是一个标准成本中心，下列考核指标中应由甲车间负责的有（　）。

　　A.设备利用程度

　　B.计划产量完成情况

　　C.生产工艺标准的执行情况

　　D.产品工时标准的执行情况

  『正确答案』BCD

  『答案解析』标准成本中心的考核指标是既定产品质量（如本题中的C选项生产工艺标准执行情况）和数量（如本题B选项计划产量完成情况）条件下可控的标准成本。即不对生产能力利用程度负责，只对既定产量的投入量（如本题D选项工时标准执行情况）承担责任。所以选项BCD是答案。

（三）成本中心业绩报告

项目	阐释
考核指标	成本中心的所有可控成本（即责任成本）
报告格式	按成本中心可控成本的各明细项目列示其预算数、实际数和实际与预算的差异数
编制方式	业绩报告编制方式是自下而上，从最基层的成本中心逐级向上汇编，直至最高层次的成本中心。每一级业绩报告，除了最基层只有本身的可控成本外，都应包括本层级的可控成本和下一层级转来的责任成本

　　 

　　【例题·单选题】编制成本中心业绩报告时，其业绩考核指标是该成本中心的（　）。

　　A.制造成本

　　B.责任成本

　　C.不可控成本

　　D.制造成本和期间费用

  『正确答案』B

  『答案解析』成本中心业绩报告中的考核指标通常是该成本中心的所有可控成本，即责任成本，所以选项B是答案。

【知识点】利润中心

（一）利润中心的概念和类型

　　1.利润中心的概念

　　即对利润负责的责任中心，也就是对收入、成本或费用都要承担责任的责任中心。

　　【老贾点拨】可以计量利润的单位不一定都是利润中心。作为真正的利润中心，其管理人员拥有对其供货的来源和市场选择的决策权（即拥有经营决策权）。

　　2.利润中心的类型

类型	阐释
自然的利润中心	直接向公司外部出售产品，在市场上进行购销业务的利润中心，如事业部
人为的利润中心	主要在公司内部按照内部转移价格出售产品的利润中心

（二）利润中心的考核指标

考核指标及计算	评价指标的适用情况
部门边际贡献＝部门销售收入－部门变动成本总额	依据边际贡献评价业绩不够全面
部门可控边际贡献＝部门边际贡献－部门可控固定成本	可控边际贡献体现了可控原则，最适合评价部门经理业绩，它反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力
部门税前经营利润＝部门可控边际贡献－部门不可控固定成本	部门税前经营利润更适合评价该部门对公司利润的贡献（如决定部门的取舍），而不适合于对部门经理的评价

　　【老贾点拨】①对利润中心的考核指标主要是利润，需要非财务指标做补充，如生产率、市场地位、产品质量、长短期目标平衡、职工态度、社会责任等；②公司总部的管理费用通常采用销售百分比法、资产百分比法分配给各部门，目的是提醒各部门管理者注意其提供的营业利润必须抵补总部管理费用后，公司整体才会盈利。

　　【例题·多选题】（2023）下列关于责任中心的表述中，正确的有（　）。

　　A.责任中心业绩报告反映实际业绩与预期业绩及其差异

　　B.责任中心有权决定使用某项资产，就应对该项资产的成本负责

　　C.采用部门边际贡献考核利润中心部门经理业绩体现了可控原则

　　D.费用中心支出没有超过预算说明该中心业绩良好

  『正确答案』AB

  『答案解析』采用部门可控边际贡献考核利润中心部门经理业绩体现了可控原则，选项C表述不正确；费用中心支出没有超过预算，只能说明比过去花钱少了，并不表明达到了应有的节约程度或成本费用控制有效，需要结合其工作质量和服务水平作出客观评价，选项D表述不正确。

　　【例题·单选题】（2021）甲公司是一家家电制造企业，下设M事业部为利润中心，7月份销售收入2500万元，变动成本1200万元，部门可控固定成本400万元，不可控固定成本200万元。甲公司分配给M事业部的管理费用100万元。评价M事业部经理业绩的部门可控边际贡献的金额是（　）万元。

　　A.1200

　　B.1300

　　C.800

　　D.900

  『正确答案』D

  『答案解析』部门可控边际贡献＝部门销售收入-部门变动成本-部门可控固定成本＝2500－1200－400＝900（万元）。

　　【例题·单选题】（2018）甲部门是一个利润中心。下列各项指标中，考核该部门经理业绩最适合的指

　　标是（　）。

　　A.部门边际贡献

　　B.部门税前经营利润

　　C.部门税后经营利润

　　D.部门可控边际贡献

  『正确答案』D

  『答案解析』可控边际贡献反映了部门经理在其权限和控制范围内有效使用资源的能力，所以用部门可控边际贡献作为部门经理业绩评价依据是最佳选择。

（三）利润中心业绩报告

项目	阐释
考核指标	部门边际贡献、部门可控边际贡献和部门税前经营利润
报告格式	分别按照考核指标列出预算数、实际数和差异数
编制方式	自下而上逐级汇编，直至企业的税前经营利润

投资中心、内部转移价格

【知识点】投资中心

（一）投资中心的概念

　　投资中心是指不仅对成本、收入和利润负责，也要对投入资金效果负责的责任中心。

　　投资中心既有制定价格、确定产品和生产方法等经营决策权，也有投资规模和投资类型等长期投资决策权。投资中心能够控制除公司分摊的管理费用以外的全部成本和收入。

（二）投资中心的考核指标

　　1.投资报酬率

公式	部门投资报酬率＝部门税前经营利润÷部门平均净经营资产 式中：部门平均净经营资产＝部门平均经营资产-部门平均经营负债
优点	①它是根据现有的责任会计资料计算的，比较客观，可用于部门之间以及不同行业之间的比较 ②部门投资报酬率可以分解为投资周转率和部门经营利润率两者的乘积，可以对整个部门的经营状况作出评价
缺点	部门经理会产生“次优化”行为，使部门业绩获得较好评价，但是损害了公司整体利益。如部门经理会放弃高于公司要求的报酬率而低于目前部门投报酬率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于公司要求的报酬率的某些资产

　　2.剩余收益

公式	部门剩余收益＝部门税前经营利润-部门平均净经营资产×要求的税前投资报酬率
优点	①可以使业绩评价与公司的目标协调一致，引导部门经理采纳高于公司要求的税前投资报酬率的决策 ②可以对不同部门或者不同资产使用不同的风险调整资本成本（即要求的税前投资报酬率）
缺点	①剩余收益指标不便于不同规模的公司和部门的业绩比较 ②剩余收益和业绩评价质量依赖于会计数据的质量

　　【例题·多选题】（2023）下列关于责任中心的表述中，正确的有（　）。

　　A.责任成本是按照受益对象原则归属于不同责任中心的成本

　　B.将部门投资报酬率作为业绩评价指标，可能使部门经理产生“次优化”行为

　　C.标准成本中心不对生产能力的利用程度负责

　　D.利润中心管理人员有权对具体供货来源和市场进行决策

  『正确答案』BCD

  『答案解析』责任成本是以具体的责任单位（部门、单位或个人）为对象，以其承担的责任为范围所归集的成本，也就是特定责任中心的全部可控成本，所以选项A的表述不正确。将部门投资报酬率作为业绩评价指标，可能使部门经理产生“次优化”行为。具体来讲，部门会放弃高于公司要求的报酬率而低于目前部门投资报酬率的机会，或者减少现有的投资报酬率较低但高于公司要求的报酬率的某些资产，使部门的业绩获得较好评价，但却损害了公司整体利益，所以选项B的表述正确。由于标准成本中心不需要做出产量决策。因此，标准成本中心不对生产能力的利用程度负责，而只对既定产量的投入量承担责任，选项C的表述正确。从根本目的上来看，利润中心是指管理人员有权对其供货的来源和市场的选择进行决策的单位，所以选项D的表述正确。

　　【例题·多选题】（2022）甲公司用投资报酬率指标考核下属投资中心，该指标的优点有（　）。

　　A.便于按风险程度的不同调整资本成本

　　B.可避免部门经理产生“次优化”行为

　　C.可以分解为投资周转率和部门经营利润率的乘积

　　D.便于不同部门及不同行业之间的业绩比较

  『正确答案』CD

  『答案解析』投资报酬率优点是根据现有的责任会计资料计算的，比较客观，可用于部门之间以及不同行业之间的比较。投资报酬率可以分解为投资周转率和部门税前经营利润率两者的乘积，有助于对整个部门的经营状况作出评价。选项CD是答案。在使用部门投资报酬率指标时，部门经理会产生“次优化”行为，部门会放弃高于公司要求的报酬率而低于目前部门投资报酬率的机会，使部门的业绩获得较好评价，　但却损害了公司整体利益。选项B不是答案。部门投资报酬率计算不涉及资本成本，选项A不是答案。

　　【例题·单选题】（2022）甲公司A部门本年平均经营资产3000万元，平均经营负债1000万元，剩余收益360万元，企业要求的税前投资报酬率是12％，则A部门本年的投资报酬率为（　）。

　　A.30％

　　B.24％

　　C.13.5％

　　D.48％

  『正确答案』A

  『答案解析』平均净经营资产＝3000－1000＝2000（万元），税前经营利润＝360＋ 2000×12％　＝600（万元），投资报酬率＝600/2000＝30％。

　　【例题·单选题】（2018）甲公司下属投资中心本部门税前经营利润15万元，部门平均资产100万元（其中平均非经营资产20万元），部门平均经营负债30万元，该部门要求的税前投资报酬率为10％，该中心的剩余收益为（　）万元。

　　A.5

　　B.8

　　C.7

　　D.10

  『正确答案』D

  『答案解析』部门平均经营资产＝100－20＝80（万元），部门平均净经营资产＝80－30＝50（万元），部门剩余收益＝15－50×10％＝10（万元）。

　　【例题·计算分析题】甲公司是一家上市公司，正对内部A、B投资中心进行业绩考核，2023年相关资料如下：

	税前经营利润	平均经营资产	平均经营负债	要求的税前投资报酬率
A	153000	1350000	75000	10％
B	134400	900000	60000	12％

　　要求：

　　（1）分别计算A、B两个投资中心的部门投资报酬率和部门剩余收益。　　

  『正确答案』

　　A部门投资报酬率＝153000/（1350000－75000）×100％＝12％

　　A部门剩余收益＝153000－（1350000－75000）×10％＝25500（元）

　　B部门投资报酬率＝134400/（900000-60000）×100％＝16％

　　B部门剩余收益＝134400－（900000－60000）×12％＝33600（元）

　　要求：

　　（2）假设公司现有一投资机会，投资额21万元，每年可创造税前经营利润26000元，如果A、B投资中心都可进行该投资，且投资前后各自要求的税前投资报酬率保持不变，计算A、B投资中心分别投资后的部门投资报酬率和部门剩余收益，分析如果公司分别采用投资报酬率和部门剩余收益对A、B投资中心进行业绩考核，A、B投资中心是否愿意进行该投资。

  『正确答案』

　　A部门投资报酬率＝（153000＋26000）/（210000＋1350000－75000）×100％＝12.05％

　　A部门剩余收益＝（153000＋26000）－（210000＋1350000－75000）×10％＝30500（元）

　　两个指标均高于投资前，愿意投资。

　　B部门投资报酬率＝（134400＋26000）/（210000＋900000－60000）×100％＝15.28％

　　B部门剩余收益＝（134400＋26000）－（210000＋900000－60000）×12％＝34400（元）

　　投资报酬率指标低于投资前，不愿意投资；剩余收益指标高于投资前，愿意投资。

　　(三)投资中心业绩报告

项目	阐释
考核指标	主要考核指标是部门投资报酬率和部门剩余收益，补充指标是现金回收率和剩余现金流量
报告格式	分别列出考核指标的预算数、实际数和差异数

　　总结：三个责任中心特征的比较

	成本中心	利润中心	投资中心
适用范围	最广	较窄	最小
权利	可控成本的控制权	对供货来源和市场有选择权（经营决策权）	经营决策权和投资决策权
考核范围	可控成本和费用	成本、费用、收入、利润	成本、费用、收入、利润、投资效果（率）
考核 指标	标准成本中心：既定产品质量和数量条件下的可控标准成本 费用中心：可控费用预算	部门边际贡献、部门可控边际贡献、部门税前经营利润	部门投资报酬率、部门剩余收益

【知识点】内部转移价格

（一）内部转移价格的概念和目的

　　内部转移价格是指企业内部分公司、分厂、车间、分部等责任中心之间相互提供产品（或服务）、资金等内部交易时所采用的计价标准。制定内部转移价格的目的：

　　1.防止成本转移带来的部门间责任转嫁，使每个人为利润中心都能作为单独的组织单位进行业绩评价；

　　2.引导下级部门采取明智的决策。生产部门据此确定提供产品的数量，购买部门据此确定所需要的产品数量。

（二）内部转移价格的类型

类型	概念	适用责任单位
市场型内部转移价格	即以市场价格为基础、由成本和毛利构成的内部转移价格	一般适用于利润中心
成本型内部转移价格	即以企业制造产品的完全成本或变动成本等相对稳定的成本数据为基础制定的内部转移价格	一般适用于成本中心
协商型内部转移价格	即企业内部供求双方通过协商机制制定的内部转移价格 【老贾点拨】协商价格一般不高于市场价，不低于单位变动成本	主要适用于分权程度较高的企业

　　【老贾点拨】市场型内部转移价格的适用条件与确定方法

适用条件	确定方法
产品（服务）经常外销且外销比例较大，或提供的产品（服务）有外部活跃市场可靠报价	以外销价格或活跃市场报价作为内部转移价格
产品（服务）一般不对外销售且外部市场没有可靠报价，或企业管理层和有关各方认为不需要频繁变动价格	参照外部市场或预测价格制定模拟市场价作为内部转移价格
产品（服务）没有外部市场，但企业出于管理需要设置了模拟（人为）利润中心	在生产成本基础上加一定比例毛利作为内部转移价格

　　【例题·多选题】下列关于内部转移价格的说法中，正确的有（　）。

　　A.内部转移价格可以防止部门间责任转嫁

　　B.市场型内部转移价格一般适用于成本中心

　　C.协商型内部转移价格下限一般不低于变动成本

　　D.协商型内部转移价格适用于集权程度较高的企业

  『正确答案』AC

  『答案解析』市场型内部转移价格适用于企业内部利润中心，协商型内部转移价格适用分权程度较高的企业，选项BD不是答案。

（三）内部转移价格的国际视角

　　跨国公司涉及跨境转让产品或服务时，制定转移价格的主要目的在于降低税收和外汇兑换风险、提升公司竞争力和改善与外国政府的关系。

　　本章重要内容回顾

　　▷责任成本（可控成本条件、确定责任中心可控成本的原则、制造费用分摊方法）

　　▷成本中心类型（标准成本中心、费用中心）

　　▷成本中心考核指标（标准成本中心考核指标是规定的质量、时间标准和计划产量生产的可控标准成本）

　　▷利润中心（考核指标和计算）

　　▷投资中心（投资报酬率和剩余收益的计算、考核指标的优缺点）

　　▷内部转移价格（类型和确定方法）