引言
本章重点
- 无形资产的定义及特征
- 无形资产的成本
- 无形资产的后续计量
- 应摊销金额
无形资产及其特征
| 定义 | 无形资产：是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产，主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、特许权、土地使用权等。 |
|---|---|
| 特征 | 1.由企业拥有或者控制并能为其带来未来经济利益的资源2.无形资产不具有实物形态：（1）某些无形资产的存在有赖于实物载体。计算机控制的机械工具没有特定计算机软件就不能运行时，则说明该软件是构成相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为固定资产处理。（2）如果计算机软件不是相关硬件不可缺少的组成部分，则该软件应作为无形资产核算。3.无形资产具有可辨认性（商誉除外）4.无形资产属于非货币性资产（不属于以固定或可确定金额收取的资产） |
外购无形资产的成本
| 构成 | 具体内容 |
|---|---|
| 价 | 购买价款 |
| 税 | 相关税费（不包含可以抵扣的增值税） |
| 费 | 直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出 |
| 包括 | （1）使无形资产达到预定用途所发生的专业服务费用；（2）测试无形资产是否能够正常发挥作用的费用等。 |
| 不包括 | （1）为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用和其他间接费用；（2）无形资产达到预定用途后所发生的其他支出 |
2.具有融资性质购买无形资产
（1）购买无形资产的价款超过正常信用条件延期支付，实质上具有融资性质的，无形资产的成本以购买价款的现值为基础确定。
（2）实际支付的价款与购买价款的现值之间的差额作为未确认融资费用，并应当在付款期间内采用实际利率法进行摊销，且摊销金额除满足借款费用资本化条件应当计入无形资产成本外，均应当在信用期间内计入当期损益（财务费用）。
投资者投入无形资产的成本
应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的，应按无形资产的公允价值入账。
土地使用权的处理
企业取得的土地使用权，通常应当按照取得时所支付的价款及相关税费之和确认为无形资产。
土地使用权用于自行开发建造厂房等地上建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和计提折旧。
内部研究开发支出的确认和计量
对于企业内部研究开发项目，开发阶段的支出同时满足下列条件的才能资本化，确认为无形资产，否则应当计入当期损益（管理费用）：
1.完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；
2.具有完成该无形资产并使用或出售的意图；
3.无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；
4.有足够的技术、财务资源和其他资源支持完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；
5.归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。
无形资产的后续计量
| 使用寿命有限 | 使用寿命不确定 | |
|---|---|---|
| 确定原则 | 1.无形资产的使用寿命为有限的，应当估计该使用寿命的年限或者构成使用寿命的产量等类似计量单位数量；2.无法预见无形资产为企业带来未来经济利益期限的，应当视为使用寿命不确定的无形资产 | |
| 是否摊销 | 应当在使用寿命内采用系统合理的方法摊销，摊销金额一般应当计入当期损益 | 不应摊销，但可以计提减值准备 |
（一）估计无形资产使用寿命应考虑的主要因素（共7条）
1.运用该资产生产的产品通常的寿命周期、可获得的类似资产使用寿命的信息；
2.技术、工艺等方面的现实情况及对未来发展趋势的估计；
3.以该资产在该行业运用的稳定性和生产的产品或提供的服务的市场需求情况；
4.现在或潜在的竞争者预期将采取的行动；
5.为维持该资产产生未来经济利益能力的预期维护支出，以及企业预计支付有关支出的能力；
6.对该资产的控制期限、以及对该资产使用的相关法律规定或类似限制，如特许使用期、租赁期等；
7.与企业持有的其他资产使用寿命的关联性等。
（二）确定无形资产使用寿命的原则（孰短原则）
- 源自于合同性权利或其他法定权利取得的无形资产，其使用寿命不应超过合同性权利或其他法定权利规定的期限。
- 但如果企业使用资产的预期期限短于合同性权利或其他法定权利规定的期限的，则应当按照企业预期使用的期限来确定其使用寿命。
- 如果合同性权利或其他法定权利能够在到期时因续约等延续，则仅当有证据表明企业续约不需要付出重大成本时，续约期才能够包括在使用寿命的估计当中。
- 没有明确的合同或法律规定无形资产的使用寿命的，企业应当综合各方面情况，来确定无形资产为企业带来未来经济利益的期限。（定性判断）
- 3.经过上述努力仍确实无法合理确定无形资产为企业带来经济利益的期限的，才能将其作为使用寿命不确定的无形资产。
（三）无形资产使用寿命的复核
1.企业至少应当于每年年度终了，对无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核，如果有证据表明无形资产的使用寿命及摊销方法不同于以前的估计，则对于使用寿命有限的无形资产，应改变其摊销年限及摊销方法，并按照会计估计变更进行处理。
2.对于使用寿命不确定的无形资产，如果有证据表明其使用寿命是有限的，则应作为会计估计变更进行会计处理。
应摊销金额
应摊销金额：是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。
应摊销金额=成本-预计残值-减值准备
参考文献
注册会计师（CPA）考试教材
