外币交易的会计处理
| 相关概念 | 1.外币交易：是指以外币计价或者结算的交易，包括：（1）买入或者卖出以外币计价的商品或者劳务；（2）借入或者借出外币资金；（3）其他以外币计价或者结算的交易。 |
|---|---|
| 2.外币：是指企业记账本位币以外的货币（不一定仅指外国货币）。 |
一、记账本位币的确定
（一）记账本位币的定义、确定原则及考虑因素
| 定义 | 记账本位币：是指企业经营所处的主要经济环境中的货币。 |
|---|---|
| 确定原则 | 1.我国企业通常应选择人民币作为记账本位币。2.业务收支以人民币以外的货币为主的企业，可以按规定选定其中一种货币作为记账本位币。但是，编报的财务会计报告应当折算为人民币。 |
| 考虑因素 | 企业确定记账本位币，应当考虑下列因素：（顺序考虑）1.该货币主要影响商品和劳务的销售价格，通常以该货币进行商品和劳务的计价及结算（卖东西）；2.该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算（买东西）；3.融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币（融资及保存）。 |
提示
企业管理层根据实际情况只能将其中的一种货币确定为记账本位币。（不能随意选择）
（二）境外经营记账本位币的确定
1.含义
| 含义 | 境外经营：是指（2个方面）：（1）企业在境外的子公司、合营企业、联营企业、分支机构。（2）企业在境内的子公司、合营企业、联营企业、分支机构，采用的不同于本企业的记账本位币的，也视同境外经营。 |
|---|---|
| 说明 | 境外经营的判断，不是以其位置是否在境外为标准，而是要看其记账本位币是否与企业的记账本位币相同。 |
2.考虑因素
确定境外经营的记账本位币时，除考虑上述确定企业记账本位币需要考虑的因素外，还应当考虑下列有关该境外经营与企业之间关系的一些因素（4个因素：关系密切？）：
| 考虑因素 | 确定原则 |
|---|---|
| （1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性 | ①如果境外经营所从事的活动是企业从事的经营活动的延伸，应与企业选择相同的记账本位币；②如果拥有极大的自主性，境外经营应当根据其实际情况确定记账本位币，不必与企业记账本位币保持一致。 |
| （2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重 | 如果所占比重较高，应与企业选择相同的记账本位币；否则应选择其他货币 |
| （3）境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回 | 如果境外经营活动产生的现金流量直接影响企业的现金流量、并可以随时汇回，应与企业选择相同的记账本位币；否则应选择其他货币 |
| （4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务 | 如果在企业不提供资金的情况下，境外经营难以偿还其现有债务和正常情况下可预期的债务，应与企业选择相同的记账本位币；否则应选择其他货币 |
二、外币交易的会计处理
（一）外币交易发生日的会计处理
| 处理原则 | 企业发生外币交易的，采用交易发生日的即期汇率或即期汇率的近似汇率将外币金额折算为记账本位币金额。 |
|---|---|
| 相关概念 | 1.即期汇率：一般指中国人民银行公布的当日人民币汇率的中间价（买入价与卖出价的平均数）。2.即期汇率的近似汇率：是指按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 |
| 相关说明 | 1.企业通常应当采用即期汇率进行折算。2.在企业发生的单纯的货币兑换交易或涉及货币兑换的交易时，仅用中间价不能反映货币买卖的损益，则应当按照交易实际采用的汇率（即银行的买入价或卖出价）折算3.需要写外币明细的是三类账户：钱、债权（除预付账款等）、债务（除预收账款等） |
提示
企业收到投资者以外币投入的资本，无论是否有合同约定汇率，均不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率折算，而应当采用交易发生日的即期汇率折算，外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额相符，因此不产生外币资本折算差额。
（二）资产负债表日或结算日的会计处理
1.外币货币性项目（钱、债权、债务）
（1）含义及范围
| 含义 | 货币性项目：是企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产或者偿付的负债。 |
|---|---|
| 包括 | 货币性资产：库存现金、银行存款、应收账款、其他应收款、长期应收款、债权投资、其他债权投资等； |
| 货币性负债：应付账款、其他应付款、短期借款、应付债券、长期借款、长期应付款等。 |
（2）处理原则及调整步骤
①处理原则
资产负债表日或结算货币性项目时，企业应当采用资产负债表日或结算当日即期汇率折算外币货币性项目，因当日即期汇率与初始确认时或者前一资产负债表日即期汇率不同而产生的汇兑差额，计入当期损益（财务费用），同时调增或调减外币货币性项目的记账本位币金额。
②期末外币货币性项目调整步骤
第一步：计算外币货币性项目外币余额：
=期初外币余额+本期增加的外币发生额-本期减少的外币发生额
第二步：用外币余额乘以资产负债表日即期汇率计算记账本位币余额；
调整后的记账本位币余额=期末外币余额×当期期末汇率
第三步：调整后的记账本位币余额与原账面记账本位币余额的差额即为汇兑差额。
汇兑差额=调整后的记账本位币余额-调整前的记账本位币余额
2.外币非货币性项目
| 含义 | 非货币性项目：是指货币性项目以外的项目 |
|---|---|
| 包括 | 包括存货、长期股权投资、以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产（股票、基金等）、固定资产、无形资产、预收账款、预付账款、合同负债等。 |
（1）以历史成本计量的外币非货币性项目，已在交易发生日按当日即期汇率折算，资产负债表日不应改变其原记账本位币金额，不产生汇兑差额。
（2）以成本与可变现净值孰低计量的存货，在以外币购入存货并且该存货在资产负债表日的可变现净值以外币反映的情况下，先将可变现净值按资产负债表日即期汇率折算为记账本位币金额，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较，从而确定该项存货的期末价值。（统一计入“资产减值损失”科目）
（3）对于以公允价值计量的股票、基金等非货币性项目，如果期末的公允价值以外币反映，则应当先将该外币按照公允价值确定当日的即期汇率折算为记账本位币金额，再与原记账本位币金额进行比较。
对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，折算后的记账本位币金额与原记账本位币金额之间的差额计入当期损益。
（4）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产汇兑差额的处理
手写板
| 类别 | 公允价值变动 | 计提减值 | 汇兑差额 | 反向结转 |
|---|---|---|---|---|
| 综（债） | 其他综合收益 | 借：信用减值损失贷：其他综合收益—信用减值准备 | 财务费用 | 投资收益 |
| 综（股） | 其他综合收益 | 不计提 | 其他综合收益 | 留存收益 |
| 【提示】综（股）公允价值变动，汇兑差额一起计入其他综合收益 |
①以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币货币性金融资产（债务工具）形成的汇兑差额，应当计入当期损益；
②以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的外币非货币性金融资产（权益工具）形成的汇兑差额，与其公允价值变动一并计入其他综合收益；（处置时直接转入留存收益）
③采用实际利率法计算的以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产（债务工具）的外币利息产生的汇兑差额，应当计入当期损益；
④非交易性权益工具投资的外币现金股利产生的汇兑差额，应当计入当期损益。
总结
因汇率变动应计入的会计科目
1.在建工程/制造费用等（资本化）
2.公允价值变动损益（交易性金融资产）
3.其他综合收益（其他权益工具投资）
4.资产减值损失（可变现净值以外币确定的存货）
5.财务费用（外币货币性项目）
外币财务报表的折算
一、外币财务报表折算的一般原则
（一）境外经营财务报表的折算
1.资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率（期末汇率）折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率（历史汇率）折算。
2.利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率（历史汇率）折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算（2种选择）。
3.产生的外币财务报表折算差额，在资产负债表中所有者权益项目下的“其他综合收益”项目列示。
提示
企业对处于恶性通货膨胀经济情况下的境外经营的财务报表进行折算时，需要先对其财务报表进行重述，然后再折算为以企业记账本位币反映的财务报表。
（二）包含境外经营的合并财务报表编制的特殊处理
1.企业境外经营为其子公司的情况下，企业在编制合并财务报表时，对于境外经营财务报表折算差额，需要在母公司与子公司少数股东之间按照各自在境外经营所有者权益中所享有的份额进行分摊，其中属于母公司应分担的部分在合并资产负债表和合并所有者权益变动表中所有者权益项目下“其他综合收益”项目列示，属于子公司少数股东应分担的部分应并入“少数股东权益”项目列示。
2.企业存在实质上构成对子公司（境外经营）净投资（长期应收款）的外币货币性项目的情况下，在编制合并财务报表（应抵销债权债务）时，区分以下两种情况：
（1）以母公司或子公司的记账本位币反映的，抵销其债权债务时，将其差额记入“其他综合收益”项目
（2）以母、子公司记账本位币以外的货币反映的，则将母、子公司此项外币货币性项目产生的汇兑差额相互抵销，最后将抵销后的差额转入“其他综合收益”项目
如果合并财务报表中各子公司之间也存在实质上构成对另一子公司（境外经营）净投资的外币货币性项目，在编制合并财务报表时应比照上述原则编制相应的抵销分录。
二、境外经营的处置
企业可能通过出售、清算、返还股本或放弃全部或部分权益等方式处置其在境外经营中的权益。
企业在处置境外经营时，应当将资产负债表中所有者权益项目中与该境外经营相关的“其他综合收益——外币财务报表折算差额”，转入处置当期损益；
部分处置境外经营的，应当按处置的比例计算处置部分的外币财务报表折算差额（其他综合收益），转入处置当期损益。
